Prepararse para las oposiciones de Agente de Hacienda en 2025 exige estar al día con las reformas fiscales recientes, especialmente en el IVA, el IRPF y el Impuesto sobre Sociedades. Estas modificaciones afectan directamente a varios temas del temario, por lo que es crucial adaptar el estudio para no perder puntos en el examen.

A continuación, analizamos en profundidad las últimas novedades legislativas, su impacto en el temario y cómo debes prepararte para afrontarlas con éxito.

Las Principales Modificaciones en la Normativa Fiscal 2025

1. Últimas Modificaciones en el Tipo Impositivo Superreducido del IVA (4%)

El IVA superreducido (4%) ha experimentado cambios significativos en 2025, ampliando su aplicación a nuevos productos y servicios. Estas modificaciones son clave para el temario de las oposiciones, especialmente en el bloque dedicado a los impuestos indirectos.

a) Ampliación de Bienes y Servicios con IVA al 4%

Según la Ley 7/2024, de 20 de diciembre, y la Resolución de la DGT de 24 de febrero de 2025, los siguientes productos pasan a tributar al 4% (antes al 10%):

1. Pan sin gluten y productos especiales
   • La STS 1610/2024, de 15 de octubre, establece que el pan elaborado con harina exenta de gluten puede acogerse al tipo superreducido del 4%, equiparándolo al pan común.
   • Impacto en el temario: Afecta al estudio de los tipos impositivos del IVA (Art. 91 LIVA) y su aplicación en productos de primera necesidad.
2. Leche fermentada
   • Antes gravada al 10%, ahora tributa al 4% (entrada en vigor: 22/12/2024).
   • Impacto en el temario: Modifica el listado de bienes con IVA reducido y superreducido.
3. Aceite de oliva
   • Se modifica el Art. 91.Dos.1.1º LIVA, incluyendo el aceite de oliva en el 4% desde el 01/01/2025.
   • Impacto en el temario: Actualización de los productos agroalimentarios con IVA superreducido.
4. Productos de higiene femenina y anticonceptivos
   • Compresas, tampones, protegeslips y preservativos pasan del 10% al 4%.
   • Impacto en el temario: Refuerza la tendencia de aplicar tipos reducidos a productos de primera necesidad e higiene básica.

b) Nueva Autoliquidación Rectificativa en el IVA

El Real Decreto 117/2024, de 30 de enero, introduce un nuevo Art. 74 bis en el Reglamento del IVA, estableciendo la autoliquidación rectificativa como vía general para corregir errores en declaraciones previas.

Características clave:

✔ Procedimiento simplificado: Permite rectificar sin necesidad de esperar una resolución administrativa.
✔ Exclusiones:

• No aplica a rectificaciones de cuotas indebidamente repercutidas.
• No cubre operaciones bajo regímenes especiales del IVA (Capítulo XI, Título IX LIVA).
  ✔ Discrepancias de criterio: Si la rectificación se basa en una vulneración de normas de rango superior, el contribuyente puede elegir entre:
• Presentar una autoliquidación rectificativa.
• Solicitar una rectificación de autoliquidación (con documentación justificativa).

Impacto en el temario:

• Afecta al estudio de los procedimientos de gestión tributaria.
• Actualiza el tema de declaraciones y autoliquidaciones del IVA.

2. Novedades en el IRPF: Reducción del 30% para Rendimientos Artísticos y Culturales

La Ley 7/2024 introduce una nueva reducción del 30% para determinados rendimientos del trabajo y actividades económicas, con el objetivo de apoyar al sector cultural.

a) Beneficiarios de la Reducción

✅ Rendimientos del trabajo derivados de:

• Obras literarias, artísticas o científicas con cesión de derechos.
• Actividades de artistas en artes escénicas, audiovisuales y musicales.

✅ Rendimientos de actividades económicas en sectores como:

• Grupos 851-869 del IAE (espectáculos, profesiones artísticas).
• Servicios profesionales que, de ser por cuenta ajena, entrarían en la relación laboral especial de artistas.

b) Requisitos y Límites

• Solo aplica si los rendimientos superan en un 130% la media de los últimos 3 años.
• Límite máximo: 150.000 €.
• Se aplica después de las reducciones generales del Art. 32.2 y 32.3 LIRPF (2.000 € por rendimientos del trabajo y reducción por inicio de actividad).

Impacto en el temario:

• Actualiza el tema de reducciones y bases imponibles en el IRPF.
• Refuerza el estudio de los rendimientos del trabajo y actividades económicas.

Límites de Compensación de Bases Imponibles Negativas en el Impuesto sobre Sociedades (2025)

A) Nuevos umbrales según la cifra de negocios (Disposición Adicional 15ª LIS)

• Cifra de negocios ≤ 20 millones €:
  • Límite: 70% de la base imponible (BI) positiva del ejercicio.
  • Ejemplo: Si la BI positiva es 100.000 € → Máximo a compensar: 70.000 €.
• Cifra de negocios > 20 millones €:
  • Límite: 50% de la BI positiva.
  • Ejemplo: BI positiva = 200.000 € → Máximo a compensar: 100.000 €.
• Cifra de negocios > 60 millones €:
  • Límite: 25% de la BI positiva.
  • Ejemplo: BI positiva = 500.000 € → Máximo a compensar: 125.000 €.
• Todos los casos (garantizado):
  • Mínimo compensable: 1 millón €, independientemente del porcentaje.
  • Ejemplo: Empresa con BI positiva de 800.000 € y cifra > 60 millones → Puede compensar 200.000 € (25% de 800.000 €), pero si tuviera bases negativas acumuladas de 1,5 millones €, podría llegar hasta 1 millón € (límite garantizado).

Excepciones y detalles clave

• Empresas en pérdidas: No aplica si la BI del ejercicio es negativa.
• Compensación progresiva: Las empresas que superen umbrales intermedios (ej: de 20 a 60 millones €) deben ajustar el cálculo anualmente.
• Normativa antielusión: No se permite fragmentar negocios para beneficiarse de umbrales inferiores.

Impacto en el temario:

• Actualiza el tema “Compensación de bases imponibles negativas” (bloque de Impuesto sobre Sociedades).
• Posible pregunta de examen: “Calcule el límite de compensación para una empresa con BI positiva de 300.000 € y cifra de negocios de 25 millones €”.
  • Respuesta: 50% de 300.000 € = 150.000 €.

b) Nueva Reserva de Capitalización (Hasta 30% de Reducción)

Se incrementan los beneficios fiscales para empresas que aumenten sus fondos propios y plantilla:

• Reducción general: 20% del incremento de fondos.
• Bonificación por contratación:
  • +2%-5% plantilla → 23% de reducción.
  • +5%-10% plantilla → 26,5%.
  • +10% plantilla → 30%.

Impacto en el temario:

• Actualiza el tema de incentivos fiscales y reservas de capitalización.

c) Tipos Reducidos para PYMES

• Empresas con cifra < 1 millón €:
  • 17% (primeros 50.000 €).
  • 20% (resto).
• Empresas de reducida dimensión (<10 millones €): 20%.

Impacto en el temario:

• Modifica el estudio de los tipos impositivos en el IS.

4. ¿Cómo Adaptar tu Estudio a Estas Reformas?

1. Prioriza los Temas Modificados

Los cambios normativos de 2025 afectan especialmente a estos bloques:

a) IVA Superreducido (4%)

• Qué estudiar:
  • Nueva lista de productos al 4% (pan sin gluten, leche fermentada, aceite de oliva, productos de higiene femenina).
  • Diferencias entre tipos superreducido (4%), reducido (10%) y general (21%).
• Temas clave:
  • Artículo 91 de la LIVA (modificado por Ley 7/2024).
  • Regulación de autoliquidaciones rectificativas (RD 117/2024).

2. Practica con Casos Prácticos Actualizados

a) Ejercicios de Cálculo de IVA

• Ejemplo:
  • “Una empresa vende 10.000 € de aceite de oliva en 2025. Calcule la cuota de IVA aplicable si en 2024 era del 10%.”
  • Solución: 10.000 € × 4% = 400 € (antes: 1.000 €).

b) Simulaciones de Autoliquidaciones Rectificativas

• Caso práctico:
  • “Un contribuyente aplicó en 2024 el 10% de IVA a leche fermentada (ahora al 4%). ¿Cómo rectifica el error en 2025?”
  • Pasos:
    1. Presentar autoliquidación rectificativa (modelo 303).
    2. Indicar la diferencia a devolver (6% sobre la base).

3. Consulta (Fuentes Oficiales) BOE

• Leyes clave:
  • Ley 7/2024 (modificación tipos IVA).
  • RD 117/2024 (autoliquidaciones rectificativas).

b) Agencia Tributaria

• Recursos útiles:
  • Notas explicativas 2025.
  • Manual de IVA actualizado.

Conclusión

Las reformas legislativas de Hacienda para 2025 son una oportunidad para demostrar que estás preparado para las oposiciones de Agente de Hacienda.

Actualizar tu estudio con las nuevas normativas es esencial. Prioriza los temas modificados, como el IRPF, el IVA y los procedimientos tributarios, y utiliza recursos fiables para no quedarte atrás. Practica con casos prácticos actualizados y aprovecha herramientas como la Agencia Tributaria y el BOE para acceder a la información más reciente.

Recuerda que las oposiciones son una carrera de fondo, y cada detalle cuenta. No subestimes el impacto de estos cambios: dominarlos puede marcar la diferencia entre aprobar y quedarte a las puertas de tu plaza.

¡Ánimo, querido opositor/a! Este es tu momento para demostrar que estás preparado para ser Agente de Hacienda.